汽車保養可以扣抵營業稅嗎：深入解析營業車輛維護費用抵稅的眉角與實務指南

「小陳老闆，我們公司那台業務車最近保養費又噴了不少，這筆費用可以拿去扣抵營業稅嗎？」助理小美戰戰兢兢地問道。這幾乎是每個經營者都會遇到的困惑，尤其在台灣，營業稅的規範確實有些眉角。今天，我們就來好好聊聊這個大家都很關心的問題：「汽車保養費用到底能不能扣抵營業稅？」

快速解答：汽車保養費用是否能扣抵營業稅？

簡潔明瞭的答案是：「有限制地可以扣抵。」這限制的關鍵，在於該車輛是否被認定為「營業用車輛」，以及您是否取得合法且符合規定的進項憑證。原則上，如果是公司名下的「自用乘人小客車」（也就是一般家用轎車，通常為9人座以下），即使是供業務使用，其保養、維修、油料等費用都不能扣抵營業稅。但若您的車輛是「營業用」的貨車或九人座以上客車，那麼其保養維護費用，在取得合法憑證後，就可以依法申報扣抵營業稅！

這條規定是不是讓您有點頭緒了呢？接下來，我們就來深入挖掘這其中的奧秘與實務操作。

究竟哪些汽車保養費用可以扣抵營業稅？深入了解法規脈絡

在台灣，關於營業稅的規範，主要依循的是《加值型及非加值型營業稅法》（以下簡稱營業稅法）。這部法律的第19條，是我們理解汽車保養費用能否扣抵營業稅的核心條文。

營業稅法第19條的關鍵區分點：自用乘人小客車 v.s. 營業用車輛

營業稅法第19條第1項第5款明文規定：「營業人購進之乘人小汽車，非供銷售或提供勞務使用者，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。」這條規定是關鍵中的關鍵！它直接點出了「自用乘人小客車」的進項稅額（包括購買、租賃、以及後續的保養、油料等相關費用）不能扣抵營業稅。

那麼，什麼是「營業用車輛」呢？通常指的是：

• 載貨汽車（俗稱貨車或卡車）：無論是小貨車、發財車、大貨車，只要行車執照上登記為「貨車」，其相關費用通常可以扣抵。
• 九人座以上客車：例如小巴士、廂型車等，行車執照上登記為「客車」且座位數在九人（含）以上者。
• 其他特殊營業用車輛：例如計程車、租賃車公司用於出租的車輛、駕訓班的教練車等，這些車輛的性質本身就是「提供勞務使用」，因此其相關費用可以扣抵。

我的觀察與評論： 這條規定其實很務實。因為一般9人座以下的「自用乘人小客車」在企業經營中，很難完全排除其私人使用的可能性，即使是主管的公務配車，下班後仍可能作為私人用途。為了避免企業藉由模糊公私界線來達到不當減稅的目的，稅務機關乾脆一刀切，將這類車輛的進項稅額排除在扣抵範圍之外。這或許有些不近人情，但確實簡化了稽徵的難度。

營業用車輛保養費用可扣抵營業稅的實際操作細節

如果您公司的車輛符合上述「營業用車輛」的定義，那麼恭喜您，接下來的保養費用就可以合法地扣抵營業稅了！但實務操作上還是有些步驟和注意事項，可不能馬虎喔！

汽車保養費扣抵營業稅的「三部曲」

1. 確認車輛類別，核對行車執照：
   • 這是最基礎也是最重要的一步。在您要報銷汽車保養費前，務必再三確認這輛車的「行車執照」上所登記的「車種」和「用途」。例如，是「小貨車」、「大貨車」、「客貨兩用車」還是「小客車」？座位數是多少？如果行照上明確顯示是「自用小客車」且座位數在八人以下，那這次就直接跳過營業稅扣抵的念頭吧！
   • 我的建議： 稅務機關在查核時，第一個看的就是行車執照。如果行照與實際用途不符，即便您有發票，也可能被剔除。
2. 取得合法且抬頭正確的「統一發票」：
   • 這點非常非常重要！您去汽車保養廠進行維修或保養時，務必索取三聯式統一發票（或符合三聯式格式的電子發票）。發票上必須清楚載明以下資訊：
     • 買受人名稱： 貴公司的正確全名。
     • 統一編號： 貴公司的正確統一編號。
     • 品名： 詳細列出服務內容，例如「汽車保養費」、「車輛維修費」、「零件費」、「輪胎更換」等。
     • 金額： 銷售額與營業稅額必須分開列示。
     • 發票日期與銷售人資訊： 務必清晰可辨。
   • 特別提醒：
     • 二聯式發票、收據、估價單、刷卡簽單等，都不能作為申報扣抵營業稅的憑證！這些頂多只能作為內部請款或列報營利事業所得稅費用的憑證，但對營業稅扣抵是無效的。
     • 發票上的品名如果寫得太籠統，例如只寫「雜項」或「維修」，稅務機關在查核時可能會要求您提供更詳細的佐證資料，甚至剔除。所以，建議在請保養廠開立發票時，盡量要求他們寫清楚實際的保養或維修項目。
3. 進行會計帳務處理與申報營業稅：
   • 當您取得了合法的統一發票後，會計人員就會將這筆費用正確入帳，通常會歸類到「修繕費」、「運輸設備費用」、「油料費」等科目。
   • 在次期（或次月，依營業稅申報週期而定）申報營業稅時，這張發票上的「營業稅額」（也就是進項稅額）就會被列入申報書中，用於扣抵貴公司的「銷項稅額」（您公司銷售商品或提供勞務時向客戶收取的營業稅額）。

舉個例子來說： 您的公司有一輛送貨用的廂型車（9人座以下，但行照登記為「客貨兩用車」且有載貨空間，並被稅局認定為營業用）。這次保養費用總計10,500元，其中銷售額10,000元，營業稅額500元。如果您取得了合法的統一發票，那麼這500元的營業稅額就可以在申報營業稅時，用來抵減您公司當期的銷項稅額。是不是很清楚了呢？

不可扣抵營業稅的特殊情況與例外條款

雖然我們前面說了，營業用車輛的保養費可以扣抵，但也有一些情況，是無論如何都不能扣抵營業稅的。這些是您必須特別留意的地方，以免踩到稅務地雷。

• 自用乘人小客車的全面排除： 這一點再怎麼強調都不為過。只要是行車執照上登記為「自用小客車」，且座位數在8人（含）以下，無論是購買、租賃、保養、維修、加油、停車費、牌照稅、燃料稅等所有相關費用，其進項稅額都絕對不能扣抵營業稅。即使這輛車是公司老闆或高階主管的公務用車，用於跑業務、接洽客戶，也不行。這是一個沒有例外的規定。
• 非供本業及附屬業務使用的費用： 營業稅法第19條第1項第2款也規定：「非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。」這意味著，如果您的汽車保養費用與公司的主要業務或附屬業務無關，那麼也不能扣抵。例如，您公司是賣衣服的，結果報銷一輛私人豪華跑車的保養費，這明顯與本業無關，稅務機關當然會剔除。
• 非營業人： 如果您不是營業人（例如一般受薪階級的個人），那麼就不存在營業稅扣抵的問題，因為您根本沒有銷項稅額可以去抵扣。

稅務機關的解釋函令： 財政部對於「自用乘人小客車」的定義與扣抵限制，有許多解釋函令都重申了其嚴格性。即便公司聲稱車輛僅供公務使用，只要符合「自用乘人小客車」的特徵，其進項稅額仍不得扣抵。這體現了稅務機關對於這類費用的高度關注和審核。

營業稅扣抵與營利事業所得稅列報費用的差異：別搞混了！

這是一個非常常見的誤區！許多老闆和會計人員會把「營業稅扣抵」和「營利事業所得稅列報費用」混為一談。實際上，這是兩種不同的稅務處理，它們影響的稅目、規範的邏輯都有很大的不同。

表格比較：營業稅扣抵 v.s. 營利事業所得稅列報費用

項目	營業稅扣抵	營利事業所得稅列報費用
影響的稅目	加值型及非加值型營業稅	營利事業所得稅
扣抵/列報標的	進項憑證上的「營業稅額」	費用總額（含稅或不含稅皆可，但通常是含稅總額）
目的	減少應繳納的銷項營業稅額	減少公司的課稅所得額，進而降低所得稅
車輛條件	嚴格限制： 僅限於營業用貨車、九人座以上客車或其他特殊營業用車輛。	較寬鬆： 只要費用是公司業務所需，且有合法憑證，無論車輛類型，原則上都可列報費用。
憑證要求	三聯式統一發票（含電子發票）且抬頭正確，品項詳實。	合法憑證皆可，如統一發票、收據、支出憑證等，重點是「真實發生」且「與業務相關」。
範例：自用乘人小客車保養費10,500元 (含稅500元)	不可扣抵營業稅。	可列報費用10,500元（若確實為業務所需）。
範例：營業用貨車保養費10,500元 (含稅500元)	可扣抵500元營業稅。	可列報費用10,500元。

從表格中可以很清楚地看到，即使是公司名下的「自用乘人小客車」，其保養費用雖然不能扣抵營業稅，但如果這些費用確實是為了公司營運的需要而發生（例如業務經理開車去拜訪客戶），且有合法的發票或收據，那麼這筆費用仍然可以在計算營利事業所得稅時，作為公司的「費用」來列報。這會減少公司的課稅所得，進而降低應繳納的營利事業所得稅。

我的心得： 區分這兩者非常重要！我在輔導客戶時，常常發現他們在這點上有所誤解。記住，營業稅看的是「進項稅額是否可抵」，營所稅看的是「這筆支出是否為業務所需且有憑證」。兩者獨立，但都同樣重要。

我的經驗談與稅務小撇步：如何避免稅務風險？

作為一個長期關注稅務議題的專業人士，我見過許多公司因為對汽車費用扣抵規定不熟悉，而產生不必要的稅務風險。這裡，我來分享一些實務經驗和實用小撇步，幫助您避免麻煩。

實務操作的幾個黃金原則

• 原則一：車輛登記與實際用途務必相符！

  稅務機關在查核時，一定會核對您的行車執照。如果您的車輛登記是「自用小客車」，卻想憑藉「業務用途」來扣抵營業稅，那幾乎是不可能的。如果您的車輛確實是載貨或載送9人以上員工的營業用途，請確保其行照登記是「貨車」或「九人座以上客車」。這是最根本的判斷依據。

• 原則二：合法憑證要「齊全、清楚、正確」！

  一張資訊不完整的發票，或者抬頭錯誤的發票，都可能導致您的進項稅額被剔除。務必在取得發票當下就核對清楚。特別是手寫發票，更要確認字跡清晰、蓋章完整。

• 原則三：保持良好的會計記錄！

  除了憑證之外，公司的會計帳務也要清楚地記錄每一筆支出。如果稅務機關進一步要求提供相關證明，例如行車紀錄、派車單、油耗紀錄等，您能夠提供出來，更能證明費用發生的真實性與業務相關性。

• 原則四：對於模糊地帶，務必諮詢專業人士！

  有些情況可能不是那麼黑白分明，例如「客貨兩用車」的認定，或是改裝車輛的費用。當您遇到這種情況，千萬不要自己猜測，請務必諮詢您的會計師或稅務顧問。他們能根據最新的法規和解釋函令，給予您最專業的建議。

• 原則五：切勿虛報，避免不法行為！

  有時候，某些業者可能會因為想扣抵營業稅，而試圖取得不實的發票，例如將私人車輛的費用掛到營業用車輛上。這種行為是嚴重的違法行為，一旦被稅務機關查獲，除了補稅之外，還會面臨高額罰鍰，甚至涉及刑事責任。務必誠實申報，合法經營。

常見問題與專業解答

為了幫助大家更全面地理解汽車保養費扣抵營業稅的問題，我整理了一些常見的疑問，並提供詳細的解答。

Q1: 公司租賃小客車的保養費、租金和油料費可以扣抵營業稅嗎？

A1: 這與直接購買車輛的原則是完全一樣的。如果公司租賃的是「非營業用小客車」（也就是一般9人座以下的轎車），那麼其租金、保養費、維修費、油料費、停車費等所有相關費用，都不能扣抵營業稅。這是因為《加值型及非加值型營業稅法》第19條將「乘人小汽車」排除在進項扣抵範圍之外，無論是購買還是租賃，都一體適用。

然而，如果公司租賃的是符合「營業用車輛」定義的車輛，例如：

• 租賃貨車用於載貨。
• 租賃九人座以上客車用於接送員工或客戶。
• 租賃公司本身就是從事汽車租賃業，其出租用的乘人小客車。

那麼，這些車輛的租金、保養費、油料費等，只要取得合法憑證，就可以依法申報扣抵營業稅。

Q2: 公司名下的自用小客車，真的完全不能扣抵營業稅嗎？有沒有任何例外？

A2: 基本上，對於「自用乘人小客車」（9人座以下），原則上是完全沒有例外，其相關進項稅額都不能扣抵營業稅。稅務機關對此的態度非常堅定。即使您能證明該車輛僅供公務使用，下班後停在公司，甚至裝設了GPS追蹤系統，只要其「車種」屬於「自用小客車」，依然會被剔除進項稅額。

唯一的「例外」非常非常罕見，且條件極其嚴苛，通常是特殊行業的特殊改裝車輛，例如：

• 某專業錄影公司將一輛小客車進行了特殊改裝，拆除了後座，裝設了專業的攝影器材固定架，且無法再供一般乘人使用，完全作為移動式攝影平台。

但這種情況需要經過稅務機關個案認定，並提供大量具體佐證，遠非一般公司能夠輕易適用。所以，對於絕大多數企業而言，請牢記「自用乘人小客車，營業稅不可扣抵」這條金科玉律。

Q3: 如果公司的車輛是供高階主管使用，但掛在公司名下，其保養費可以扣抵營業稅嗎？

A3: 這個問題的核心仍然回到車輛本身的定義。如果這輛供高階主管使用的車輛是「自用乘人小客車」（例如一般常見的轎車，通常為5人座），那麼即便其完全是為了公務用途（如拜訪客戶、參加會議）而使用，其保養費、油料費、過路費等，其進項稅額仍然不能扣抵營業稅。

稅法規定看的是「車輛本身的性質」，而不是「使用者的身份」或「使用頻率」。只要它是「自用乘人小客車」，就適用《營業稅法》第19條的限制。

然而，請記住前面提到的「營業稅」與「營利事業所得稅」的區別！這些費用雖然不能扣抵營業稅，但如果確實是公司營運所需，且有合法的發票或收據，仍可以作為公司的「費用」列報於營利事業所得稅中，減少公司的課稅所得。

Q4: 公司的「貨車」在保養時，如果同時更換了非原廠的豪華配件，這些費用可以扣抵營業稅嗎？

A4: 對於「營業用貨車」的保養維修費用，只要是為了維持車輛的正常運作、安全性、或提升其營業功能所需，且取得合法統一發票，原則上都是可以扣抵營業稅的。這也包括更換零件或一些必要的升級。

然而，關於「非原廠的豪華配件」，稅務機關可能會審核其「合理性」和「必要性」。如果這些配件被認定為：

• 與貨車的「載貨功能」或「營業目的」完全無關。
• 顯著超出一般貨車的合理維護範疇，純粹是為了個人享受或炫耀的奢侈性消費。

那麼，這部分的費用在查核時可能會被剔除。舉例來說，為一輛送貨貨車加裝高級音響或豪華真皮座椅，這些可能被認定為非必要支出。但如果更換的是提升行車安全性的輔助設備，或是為了特殊貨物運輸而進行的合理改裝，通常就沒有問題。

我的建議： 在這種模糊地帶，保持「合理性」原則非常重要。如果相關支出有助於提升貨車的業務功能或營運效率，通常較能被接受。如果純粹是個人化的奢侈消費，則建議不要申報扣抵營業稅，以避免不必要的稅務風險。

Q5: 個人工作室（小規模營業人）可以扣抵汽車保養費嗎？

A5: 這要看個人工作室的營業稅課稅方式。在台灣，個人工作室如果屬於《營業稅法》規定之「小規模營業人」（通常是指每月營業額未達20萬元，由稅捐稽徵機關查定銷售額並按1%稅率課徵營業稅的業者），那麼他們是無法申報扣抵營業稅的。

這是因為小規模營業人並不是採用「銷項稅額減進項稅額」的方式來計算應納營業稅額，而是由稅捐機關直接查定其銷售額後，再計算稅額。因此，對於他們來說，進項憑證（包括汽車保養費的發票）並不能用於直接扣抵營業稅。

然而，如果您的個人工作室是屬於「使用統一發票的營業人」（例如每月營業額超過20萬元，或自行申請使用統一發票），那麼就回歸到一般營業人的規定：即，如果車輛是「營業用貨車」或「九人座以上客車」，其保養費在取得合法憑證後，就可以申報扣抵營業稅。

總結來說： 小規模營業人（查定課稅）無法扣抵營業稅；使用統一發票的個人工作室則需視車輛類型而定。

結語：精準掌握，合規省稅

了解汽車保養費用能否扣抵營業稅，對於企業主來說，不只關乎合規，更關係到節省稅務成本。透過今天的深入解析，希望能讓您清楚掌握其中的「眉角」：區分車輛用途、取得合法憑證、以及區分營業稅與營利事業所得稅的差異。

在日常經營中，務必養成良好的憑證管理習慣，並在遇到疑問時，不吝於尋求專業會計師或稅務顧問的協助。唯有精準掌握稅務規定，才能讓您的企業在合規的基礎上，合法地降低營運成本，讓每一分錢都花得值得，也用得心安！