暫繳計算四捨五入：揭秘企業所得稅暫繳的精算藝術與實務眉角

「會計新手小陳最近被一個問題搞得頭很大，他問我：『學長，我們公司今年的營利事業所得稅暫繳金額算出來有小數點，到底要不要四捨五入？如果入錯了會不會被罰啊？』這個問題看似簡單，卻是許多會計人員在處理稅務時常常糾結的小細節。事實上，針對營利事業所得稅暫繳的計算，「四捨五入」是一個絕對不能輕忽的關鍵環節，而且，它通常是要四捨五入到「元」為單位喔！這不僅是合規性的要求，更是確保企業稅務申報精確無誤的重要步驟。

這篇文章，我將以多年實務經驗，為大家深入剖析營利事業所得稅暫繳計算中「四捨五入」的來龍去脈、具體應用，以及你必須知道的實務眉角，幫助大家理清觀念，避免不必要的稅務風險。

什麼是營利事業所得稅暫繳？為何需要暫繳？

在我們深入探討「四捨五入」這個細節之前，讓我們先來了解一下什麼是「營利事業所得稅暫繳」。簡單來說，這是政府為了確保稅收穩定，並減輕企業在年度結算時一次性繳納巨額稅款的壓力，所設計的一種稅款預繳制度。台灣的營利事業所得稅，是採「曆年制」申報的，也就是每年1月1日到12月31日為一個會計年度。然而，稅款並非等到隔年5月才一次性繳清。

每年九月，各家營利事業都需要根據前一年度的稅務狀況，先行繳納一部分的所得稅，這就是所謂的「暫繳」。這項制度的意義在於：

• 財政健全： 確保政府稅收的穩定性與現金流。
• 企業負擔平衡： 分散企業繳稅的壓力，避免年度結束時一次性繳納大筆稅款。
• 提前掌握稅負： 讓企業能提前預估並規劃年度稅務支出。

所以，暫繳並不是額外的稅，而是您年度應繳稅額的一部分，只是提前支付了。搞清楚這一點，我們就能理解為什麼它的計算必須嚴謹，包括精確的暫繳計算四捨五入。

暫繳計算的兩種主要方式及其「四捨五入」原則

營利事業所得稅暫繳的計算方式主要有兩種，企業可以根據自身的實際情況選擇最適合的方式。無論哪種方式，最終計算出來的暫繳稅額，都脫離不了「四捨五入到元」這個原則。

依「前年度營所稅額一半」計算（一般方式）

這是最常見、也最簡單的暫繳計算方式。大多數的營利事業都會選擇這種方式。

計算步驟：

1. 取得基礎稅額： 找出貴公司前一年度（即上一個會計年度）申報的「營利事業所得稅結算申報應納稅額」。請注意，這是指「應納稅額」，而不是「核定稅額」或「本年度課稅所得額」。有些企業會誤用數字，這點務必留意。
2. 計算一半： 將前一年度的應納稅額除以二。這就是您這次暫繳的基礎金額。
3. 執行四捨五入： 將步驟二計算出來的金額，「四捨五入」至「元」為單位。換句話說，小數點後第一位若為5（含）以上則進位，若為4（含）以下則捨去。
4. 扣除已扣繳稅額： 如果貴公司在年度中有被扣繳的稅款，例如利息收入的扣繳稅額，可以從暫繳稅額中扣除。但要注意，這部分的扣除也有其限制與規定。
5. 得出最終暫繳金額： 經過四捨五入並扣除已扣繳稅額後，就是您本次應繳納的營利事業所得稅暫繳金額。

計算範例：

假設某甲公司前一年度（111年度）的營利事業所得稅應納稅額為新臺幣 532,789 元。

暫繳基礎金額 = 532,789 ÷ 2 = 266,394.5 元

此時，根據「四捨五入」原則：
小數點後第一位是5，所以需要進位。

暫繳應納稅額（四捨五入後） = 266,395 元

如果甲公司在112年度上半年度有被扣繳利息所得稅額1,000元，那麼最終應繳的暫繳金額就是：
266,395 – 1,000 = 265,395 元。

依「會計師查核簽證之半年度獲利」計算（特殊方式）

這種方式適用於那些預期本年度獲利會大幅下滑，或是前一年度有較高的應納稅額，但本年度營運狀況不佳的企業。透過這種方式，企業可以提前反映實際營運狀況，減少暫繳金額，避免資金被長期佔用。

適用條件與優勢：

• 適用對象： 必須委託經財政部核准簽證的會計師，對其上半年度（1月1日至6月30日）的財務報表進行查核簽證。

• 計算基礎： 以會計師查核簽證後的上半年度「課稅所得額」，按當年營利事業所得稅稅率（目前為20%，但課稅所得額50萬元以下有減半優惠），估算出應納稅額。

• 優勢： 當年度獲利預期較差時，可有效降低暫繳金額，減輕企業現金流壓力。這對於營運遭遇挑戰的企業來說，是一項重要的彈性措施。

計算步驟：

1. 委託會計師簽證： 這是首要且最關鍵的一步。
2. 計算半年度課稅所得額： 依據會計師查核簽證的財務報表，計算出1月1日至6月30日的課稅所得額。
3. 計算暫繳稅額： 將半年度課稅所得額乘以當年度營利事業所得稅稅率（例如20%）。
4. 執行四捨五入： 與第一種方式相同，將步驟三計算出來的金額，「四捨五入」至「元」為單位。
5. 扣除已扣繳稅額： 從四捨五入後的暫繳稅額中，扣除上半年度已被扣繳的稅款。
6. 得出最終暫繳金額。

計算範例：

假設乙公司委託會計師查核簽證，112年度上半年度（1月1日至6月30日）的課稅所得額為 800,000 元。

暫繳基礎金額 = 800,000 元 × 20% = 160,000 元

這裡因為金額是整數，所以暫繳計算四捨五入後依然是 160,000 元。

如果乙公司在上半年度有被扣繳利息所得稅額 800 元，那麼最終應繳的暫繳金額就是：
160,000 – 800 = 159,200 元。

如果課稅所得額適用稅率優惠（例如新臺幣50萬元以下減半），計算會稍微複雜一點，但核心原則不變：最終應納稅額仍需四捨五入到元。

「四捨五入」眉角大公開：稅額處理的精確性

你可能會想，區區一個小數點的處理，真的有那麼重要嗎？我的答案是：非常重要！在稅務的世界裡，數字就是法律。財政部對於稅額計算的精確性有著明確的要求。通常，我們的稅額在計算後，是要求以「元」為單位進行申報和繳納的，這背後隱含的，就是對小數點的處理必須遵循四捨五入的原則。

「稅捐稽徵法」及相關解釋函令的精神，對於稅捐的計算，若無特別規定保留小數點，原則上應依『四捨五入』方式計算至元。這是一個全國性的統一標準，確保所有納稅義務人在稅額計算上的一致性與公平性。

如果你在暫繳計算時，沒有正確地四捨五入，可能會導致以下問題：

• 稅額短報： 如果你直接「無條件捨去」而不是「四捨五入」，那麼你實際繳納的稅額可能會略低於應繳金額。雖然金額可能很小，但在稅務機關眼中，這就是「短報」。
• 稅額溢繳： 如果你「無條件進位」，則可能多繳了稅。雖然多繳的稅款最終會在年度結算時沖抵，但這會造成企業資金的暫時性不必要佔用。
• 申報資料不符： 如果稅務機關的系統與你的計算方式不同，就可能導致申報資料與其記錄不符，進而引發後續的詢問、補正甚至是補稅加罰。

實際案例分析與常見錯誤

讓我們用一個小小的數字來感受一下「捨」與「入」的差異：

計算基礎金額	正確「四捨五入」	錯誤「無條件捨去」	錯誤「無條件進位」	結果差異（與正確值相比）
123,456.4 元	123,456 元	123,456 元	123,457 元	無 (正確) / +1 元 (錯誤)
123,456.5 元	123,457 元	123,456 元	123,457 元	無 (正確) / -1 元 (錯誤)
123,456.9 元	123,457 元	123,456 元	123,457 元	無 (正確) / -1 元 (錯誤)

從表格中可以看出，即便只有小數點後一位的差異，也會導致最終應繳稅額的不同。特別是當這個錯誤發生在系統自動計算時，如果系統內建的邏輯不是嚴格的「四捨五入到元」，就可能導致問題。我曾遇過有公司會計人員在Excel中直接使用「INT」函數（無條件捨去），結果造成累積性的短報，幸好在年度結算前即時發現並修正。

這就提醒我們，無論是人工計算還是系統輔助計算，都必須核對其邏輯是否符合稅法要求。尤其是那些數字位數較多的稅額，一點點的小數點差異，累積起來可能就不再是小數目了。

營所稅暫繳申報流程與注意事項

理解了暫繳計算四捨五入的重要性後，我們來看看完整的申報流程，以及過程中還有哪些你需要特別注意的地方。

申報步驟一覽

1. 準備基礎資料：
   • 選擇「一般方式」：需準備前一年度的營利事業所得稅結算申報書，找出應納稅額。
   • 選擇「會計師查核簽證方式」：需準備會計師查核簽證的半年度財務報表及查核報告。
   • 確認貴公司上半年度是否有被扣繳的稅額。
2. 正確計算暫繳稅額： 依據前述兩種方式擇一，務必確認計算過程中的「四捨五入」原則已正確運用，將稅額精確到「元」。
3. 填寫暫繳申報書： 透過網路申報軟體或人工填寫方式，將計算好的暫繳稅額及相關資訊填入申報書。
4. 繳納稅款： 在申報期限內，將應繳稅款繳納至指定的金融機構。
5. 完成申報： 將申報書連同繳款證明送交國稅局（網路申報則是在繳款後上傳資料）。

繳納方式與期限

• 申報期間： 每年9月1日 ~ 9月30日。這是法定期間，務必在這個區間內完成繳納與申報。
• 繳納方式：
  • 金融機構臨櫃繳納： 持繳款書至各銀行、信用合作社、農漁會信用部等金融機構繳納。
  • 便利商店繳納： 稅額在3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、OK等便利商店繳納，但要注意手續費。
  • 晶片金融卡/活期(儲蓄)存款帳戶轉帳繳稅： 透過網路繳稅服務網站（paytax.nat.gov.tw）進行繳納，方便快捷。
  • 信用卡繳稅： 透過網路繳稅服務網站進行，需注意部分銀行可能會收取手續費。

延遲繳納或短報的後果

一旦未能準時或足額繳納暫繳稅款，將會面臨稅務機關的懲處，這可不是開玩笑的：

• 滯納金： 每逾期3日，按應繳稅額加徵1%滯納金，最高加徵10%。
• 滯納利息： 自滯納期限屆滿的次日起，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息。
• 罰鍰： 如果是惡意短報或未申報，除了補稅之外，還可能面臨最高一倍的罰鍰。這就凸顯了暫繳計算四捨五入的精確性有多麼重要，即便只有幾塊錢的差異，也可能構成短報的事實。

我的經驗談：為何這些「小眉角」不能輕忽？

在我多年的會計師事務所執業生涯中，看過太多因為忽略「小眉角」而導致大麻煩的案例。舉個例子，曾經有一家中小企業的會計小姐，在計算暫繳稅額時，因為不確定小數點該如何處理，索性直接「無條件捨去」。當時她覺得，反正只差幾塊錢，稅務機關應該不會在意吧？結果，在幾年後國稅局的例行性查核中，這項「微小」的短報被查了出來。

雖然補稅金額不多，但由於牽涉到未依規定申報，最終不僅補了稅，還被加徵了滯納金和利息，更重要的是，企業信譽也受到了一定影響。光是處理這些補稅事宜、回覆國稅局的詢問，就花費了大量的時間和精力。這讓我深刻體會到，在稅務合規的框架下，沒有「小事」。每一個數字、每一個計算步驟，都必須精確無誤。

因此，我總是提醒我的客戶和同仁，在處理營利事業所得稅暫繳這類例行性業務時，務必養成仔細核對的習慣。特別是像「四捨五入」這種基礎但又容易被忽略的原則，更要確保你的計算工具（無論是Excel公式、會計軟體還是人工計算機）都設定正確。一份清晰、精確的暫繳申報，是企業負責人與會計人員專業素養的展現，也是企業永續經營的基石。別讓區區幾塊錢的誤差，造成不必要的困擾和損失！

暫繳計算常見問題與專業解答

問題一：如果計算出來的暫繳稅額很小，例如幾十元，需要繳嗎？

這是非常普遍的疑問。依據目前的稅法規定，如果營利事業計算出來的暫繳稅額，低於新臺幣2,000元，是可以免予繳納的。這項規定是為了避免小額稅款的徵收成本過高，也減輕企業處理微小稅額的行政負擔。因此，如果您的暫繳計算四捨五入後的金額低於2,000元，恭喜您，可以暫時放鬆一下，因為這筆錢是免繳的！但請記得，這並不代表您不需要申報，只是免繳稅款，申報義務依然存在。

問題二：如果去年沒有營所稅額，今年是否還需要暫繳？

這要分兩種情況來看：

1. 首次設立的營利事業： 如果貴公司是當年度才設立的新公司，由於前一年度並無營利事業所得稅應納稅額可供計算，因此在當年度（即成立的第一個完整會計年度）是不需要辦理暫繳的。暫繳義務從第二個年度才開始。

2. 前一年度虧損或無應納稅額的營利事業： 如果貴公司在前一年度的營利事業所得稅結算申報結果是「虧損」或「應納稅額為零」，那麼以「前年度應納稅額一半」的方式計算時，結果會是零，所以無需繳納暫繳稅額。但如果您選擇以「會計師查核簽證之半年度獲利」方式申報，並且半年度有獲利，那麼即便前一年虧損，今年仍可能需要依實際獲利情況繳納暫繳。

問題三：選擇以會計師查核簽證方式申報，有什麼特別的考量點？

選擇會計師查核簽證方式申報暫繳，通常有以下幾點考量：

• 優勢： 最明顯的優勢就是當企業預期本年度獲利大幅下滑，或甚至預期虧損時，可以透過提早確認實際營運狀況，大幅減少甚至免除暫繳稅額，有助於企業的資金週轉與調度。這對於景氣不佳或產業變動大的企業特別有吸引力。

• 適用對象： 較適合那些對自身獲利預期有較高掌握度，或是因季節性因素導致上下半年獲利差異大的企業。

• 成本效益分析： 需要注意的是，委託會計師進行查核簽證是需要支付專業服務費用的。企業在決定是否採用這種方式時，應當仔細評估：減少的暫繳稅額所帶來的資金效益，是否足以彌補支付給會計師的簽證費用。如果減少的稅額不多，那可能會計師簽證的費用反而成了額外的負擔。

問題四：暫繳稅額繳多了怎麼辦？會退稅嗎？

如果您在繳納暫繳稅額時不小心多繳了，或者後來發現由於計算錯誤導致溢繳，這筆多繳的稅款並不會直接在暫繳環節就退還給您。而是會在隔年5月辦理營利事業所得稅結算申報時，作為已繳稅款，抵繳當年度的應納稅額。

如果最終年度結算後，您的已繳稅款（包括暫繳和扣繳）超過了應納稅額，形成「溢繳」的情況，那麼國稅局會將溢繳的部分退還給您。所以，多繳的暫繳稅額並不會白費，只是需要等到年度結算後才能獲得處理。這也再次提醒我們，雖然有補救措施，但精確的暫繳計算四捨五入仍是最佳實踐。

問題五：財政部是否有針對暫繳四捨五入的明確解釋或公告？

是的，雖然可能沒有一個單一的公告專門針對「暫繳四捨五入」這幾個字，但財政部及各區國稅局在稅務行政的慣例和多個解釋函令中，都明確或間接規範了稅捐計算的最小單位為「元」，且涉及小數點時，應採「四捨五入」原則。這是一個普遍適用於所有稅捐計算的原則，不僅限於營利事業所得稅暫繳。

例如，在綜合所得稅、營業稅等各種稅額計算中，如果沒有特別規定要保留小數點或無條件捨去/進位，一律都是依照「四捨五入到元」的慣例來處理。這個原則確保了全國稅捐計算的統一性與公平性。因此，企業在處理暫繳時，完全可以根據這個既定的原則來操作，不必擔心會與稅務機關的認定不符。

結語

總結來說，暫繳計算四捨五入這個看似微不足道的細節，實則關係到企業稅務申報的合規性與精確度。無論是選擇何種暫繳計算方式，最終將應納稅額精確到「元」並遵循四捨五入原則，都是不可或缺的一步。

作為會計人員或企業經營者，我們應當對這些稅務「眉角」保持高度警覺。精準的稅務規劃與申報，不僅能避免不必要的罰款和行政成本，更能為企業贏得稅務機關的信任，是企業穩健發展的重要基石。希望這篇文章能幫助大家對營利事業所得稅暫繳的計算與申報有更清晰、更全面的認識。讓我們一起做個精明又合規的納稅人吧！