預告工資要扣繳嗎：解析預付薪資與資遣費的所得稅與健保扣繳規定

預告工資是否需扣繳？深入解析其稅務與健保義務

在勞資關係中，不論是員工因故離職或公司進行組織調整，常會遇到「預告工資」這個詞彙。然而，這個詞背後可能隱含著兩種截然不同的法律與稅務情境，直接影響到其是否需要扣繳所得稅、健保費，甚至勞保費。對於雇主而言，不正確的扣繳可能導致補稅甚至罰鍰；對於員工而言，則影響其年度綜合所得稅的申報。本文將針對「預告工資是否要扣繳」這個核心問題，進行詳細且具體的解析，釐清其中的稅務與健保義務。

釐清「預告工資」的定義：兩種常見情境

首先，我們必須明確「預告工資」一詞在實務上的兩種主要解讀，這對於判斷其扣繳義務至關重要：

情境一：勞動基準法下的「預告期間工資」（資遣費的一部分）

• 定義： 根據《勞動基準法》第16條規定，雇主終止勞動契約（資遣）時，應依法定期間預告勞工。若雇主未依規定預告而直接終止契約，則應給付勞工預告期間的工資。這筆款項是為了彌補勞工因未獲預告而未能及時尋找新工作的損失，在本質上屬於資遣費的一部分。
• 特性： 這是因勞動契約終止而衍生的補償性給付，並非勞工正常工作的報酬。

情境二：實質上的「預支薪資」或「借支」

• 定義： 這是指勞工在尚未工作或完成工作前，向雇主提前領取部分未來應得的薪資，或者以借款名義向公司支領款項。例如，員工急用錢向公司申請提前發放下個月的薪水，或是年底預支部分年終獎金。
• 特性： 雖然名稱上可能也會被稱為「預告工資」或「預支」，但其本質上是未來薪資的提前給付，或是附有償還義務的借款。

情境一：勞動基準法「預告期間工資」的扣繳規範

當「預告工資」屬於《勞動基準法》下的預告期間工資（資遣費性質）時，其扣繳規範如下：

所得稅扣繳：資遣費的稅務處理

這類給付在稅務上被歸類為《所得稅法》第14條第一項第九類規定之「退職所得」，其稅務處理方式與一般薪資所得不同，享有免稅額度：

• 免稅額度規定： 依據《所得稅法》第14條之1規定，退職所得有以下免稅額度：
  1. 一次領取者：
     • 第一級： 112年度領取總額在新台幣18.8萬元乘以服務年資以下者，全數免稅。（113年度為19.2萬元）
     • 第二級： 超過18.8萬元乘以服務年資，未達新台幣37.7萬元乘以服務年資的部分，以其半數為所得額。（113年度為38.4萬元）
     • 第三級： 超過37.7萬元乘以服務年資的部分，其全數為所得額。（113年度為38.4萬元）
  2. 分期領取者： 全年領取總額，以新台幣79.8萬元為免稅額（112年度；113年度為81.3萬元）。超過免稅額的部分，全數為所得額。

  舉例說明： 假設某勞工服務年資10年，於112年度因公司資遣，領取「預告期間工資」及其他資遣費總計250萬元（一次領取）。

  • 第一級免稅額度：18.8萬元 × 10年 = 188萬元。
  • 第二級所得額計算範圍：(37.7萬元 × 10年) – 188萬元 = 377萬元 – 188萬元 = 189萬元。
  • 應稅所得計算：
  • 250萬元落在第二級範圍內。
  • 實際領取總額250萬元 – 第一級免稅額度188萬元 = 62萬元。
  • 這62萬元屬於第二級，應以其半數作為所得額：62萬元 ÷ 2 = 31萬元。
  • 因此，該勞工此筆退職所得的應稅所得額為新台幣31萬元。

• 扣繳義務： 雇主在給付預告期間工資（及其他資遣費）時，應根據上述規定計算應稅所得額。如果應稅所得額符合《各類所得扣繳率標準》第3條第1項第9款規定，超過一定金額（112年度為86,001元），則應按6%的稅率扣繳所得稅。若未達該金額，則無需預先扣繳，但仍需計入年度綜合所得稅申報。

健保與勞保扣繳：是否需要計入投保薪資？

對於因資遣而領取的「預告期間工資」，其性質屬於勞動契約終止的補償，通常不視為《勞工保險條例》或《全民健康保險法》所稱的「工資」，因此：

• 全民健康保險： 一般而言，預告期間工資不計入投保單位應申報的被保險人投保金額。也就是說，這筆款項不需扣繳補充保險費，也不影響月投保金額。因為健保費的計算基礎是勞工的「經常性薪資」，而資遣費不具備經常性、固定性之特性。
• 勞工保險： 與健保類似，預告期間工資不計入勞保投保薪資。勞保投保薪資的計算基礎是勞工實際領取的「工資」，資遣費不在此列。因此，這筆款項不需額外扣繳勞保費。

情境二：實質「預支薪資」的扣繳規範

當「預告工資」實際上是員工提前預支未來應得的薪資時，其性質與一般薪資無異，故其扣繳規範如下：

所得稅扣繳：視同一般薪資所得

• 所得類別： 預支薪資本質上仍屬於《所得稅法》第14條第一項第三類規定之「薪資所得」。
• 扣繳義務： 雇主在發放預支薪資時，應視同一般薪資給付，依據《各類所得扣繳率標準》或「薪資所得扣繳稅額表」進行扣繳。
  • 若員工選擇按薪資所得扣繳稅額表扣繳，則依其扶養人數等狀況，按表列金額扣繳。
  • 若員工選擇按定率扣繳（例如，兼職人員），則單次給付金額達一定標準（112年度為86,001元）時，按5%稅率扣繳。
  • 即使未達扣繳標準，該筆預支薪資仍需計入員工當年度的綜合所得總額，並在年度結束後開立扣繳憑單。

健保與勞保扣繳：應併入投保薪資

由於預支薪資本質上屬於勞工的「工資」，即使是提前支領，仍屬於勞務對價：

• 全民健康保險： 預支薪資應計入當月或當年度的總薪資，並作為計算全民健康保險費的投保金額基礎。若單筆預支薪資超過基本工資的1.5倍，並非每月給付，可能產生補充保險費的扣繳義務（如非經常性給予，且累積金額達一定標準，或非投保單位之員工）。但若屬於定期發放工資的一部分，則會直接計入月投保金額。
• 勞工保險： 預支薪資應計入勞工保險的投保薪資。當雇主為員工申報勞保時，應將預支的薪資金額納入計算當月的勞保投保薪資總額。

雇主應注意事項與正確處理流程

為避免稅務爭議與行政罰鍰，雇主在處理預告工資或預支薪資時，應特別留意以下事項：

1. 明確區分款項性質： 在勞動契約終止時，給付的「預告期間工資」應與其他薪資所得明確區分，並在會計帳目及薪資單上註明其性質為「退職所得」或「資遣費」。對於預支薪資，則應明確其為提前發放的「薪資」。
2. 遵守法令規定： 依照《所得稅法》、《勞工保險條例》、《全民健康保險法》等相關規定，正確計算應稅所得額及應扣繳的稅費。
3. 正確開立扣繳憑單：
   • 預告期間工資（退職所得）： 應開立「退職所得扣繳憑單」（代號50）。
   • 預支薪資： 應開立「薪資所得扣繳憑單」（代號50）。

   憑單上的所得類別代號務必正確，避免員工申報所得稅時產生困擾。

4. 定期申報： 雇主應按規定時間將扣繳的稅款繳納國庫，並在每年1月底前向稅捐稽徵機關申報上一年度的各類所得扣繳憑單。

員工權益與申報

作為員工，也應了解自身權益，確保雇主正確處理相關款項：

• 了解收入性質： 當收到公司給付的款項時，應確認其性質，是屬於資遣費（退職所得）還是預支薪資。
• 核對憑單： 在年度結束收到扣繳憑單時，應仔細核對憑單上的所得類別、金額與實際收到的款項是否相符。如有疑義，應及時向公司的人資或會計部門查詢。
• 年度綜合所得稅申報：
  • 退職所得： 根據扣繳憑單上的金額，自行計算免稅額後申報。如果雇主已依法扣繳，只需核對金額。
  • 薪資所得： 將預支薪資與其他薪資所得一併申報。

結論

「預告工資要扣繳嗎？」這個問題的答案並非簡單的是或否，而是取決於其具體情境。當其作為《勞動基準法》下的「預告期間工資」時，屬於退職所得，享有免稅額度，超過部分才需按退職所得稅率扣繳；且不影響健保與勞保投保薪資。但若其為實質上的「預支薪資」，則視為一般薪資所得，應依薪資所得相關規定扣繳所得稅，並計入健保及勞保投保薪資。

雇主與員工都應充分理解這些差異，以確保在稅務及社會保險方面的權利義務得以正確履行，避免不必要的法律風險與損失。

常見問題（FAQ）

Q1: 如何判斷我收到的「預告工資」屬於哪種性質？

A1: 最主要的判斷依據是款項發放的原因和名目。如果是因為公司資遣、解僱而給付，且公司未給予足夠的預告期間，通常這筆款項就是勞基法下的「預告期間工資」，屬於退職所得性質。但如果是在職期間，向公司申請提前領取未來應發的薪水，或是公司以借款方式撥付，則屬於「預支薪資」或「借支」，應視為一般薪資所得。

Q2: 為何「預告期間工資」的所得稅扣繳率與一般薪資不同？

A2: 這是因為《所得稅法》將「預告期間工資」（資遣費）歸類為「退職所得」，而非「薪資所得」。退職所得具有一次性、補償性的性質，為考量其特殊性，法律特別給予較高的免稅額度。一般薪資則是勞務的經常性對價，沒有這種免稅優惠，因此兩者的稅率和計算方式有所區別。

Q3: 雇主如果未依法對「預支薪資」進行扣繳會有什麼後果？

A3: 如果雇主未依法對「預支薪資」（視同薪資所得）進行扣繳，可能面臨以下後果：首先，會被稅捐稽徵機關要求補繳應扣未扣的稅款；其次，可能會被處以罰鍰，罰鍰金額通常是應扣未扣稅額的0.5倍至3倍。此外，也可能影響雇主的商譽和員工的權益。

Q4: 收到免稅額度內的資遣費，還需要申報所得稅嗎？

A4: 是的，即使您收到的資遣費（包括預告期間工資）總額在免稅額度之內，且雇主沒有為您扣繳所得稅，這筆款項仍應在您的年度綜合所得稅申報時，列入「退職所得」項目。雖然可能因免稅而無需繳稅，但仍需申報，以確保稅捐機關能掌握您的所得狀況，避免日後爭議。