營所稅如何算？從基本概念到節稅策略，掌握台灣企業稅務的關鍵訣竅！

你是不是也曾像我朋友小陳一樣，明明公司生意做得有聲有色，每到報稅季卻對「營所稅如何算」感到一頭霧水？「這營所稅到底在算什麼？我的獲利明明不錯，怎麼應繳稅額卻這麼高？」「那些林林總總的憑證、費用，到底哪些能報、哪些不能報？」這些疑惑是不是也常常困擾著你呢？別擔心，這篇文章就是要帶你從最基本的概念開始，一步步解開營所稅的神秘面紗，讓你不再被稅務數字搞得暈頭轉向！

營所稅如何算？快速搞懂核心公式！

簡單來說，台灣的營所稅（營利事業所得稅）計算核心公式其實並不複雜：

應納營所稅額 = (課稅所得額 × 營所稅稅率) – 投資抵減稅額

這條公式裡的「課稅所得額」就是你的公司在扣除所有合法、合理的成本與費用後，真正被政府認定應該要繳稅的利潤。接著乘以規定的「營所稅稅率」（目前台灣是20%），再減去可能享有的「投資抵減稅額」，就是你公司最終需要繳納的營所稅了！是不是有點眉目了呢？接下來，我們就要深入拆解這每一個環節，讓你徹底搞懂它！

什麼是營利事業所得稅（營所稅）？誰需要繳納？

營利事業所得稅，簡稱營所稅，顧名思義就是國家對營利事業（也就是公司或行號）在一個會計年度內所賺取的利潤課徵的稅。這就好比我們個人賺錢要繳綜合所得稅一樣，企業賺錢也需要為國家財政做出貢獻。

誰是營所稅的納稅義務人？

在台灣，會被課徵營所稅的營利事業主要包括：

• 公司組織： 無論是股份有限公司、有限公司，只要是依《公司法》設立，有盈餘就要繳納營所稅。這也是最常見的營所稅納稅主體。
• 獨資、合夥組織： 傳統上獨資或合夥的商號，其營利所得雖然會先計算出「課稅所得額」，但這筆所得並不會單獨被課徵營所稅。而是會依據營利所得分配給獨資資本主或合夥人，再由這些個人將這筆所得併入其「綜合所得稅」申報，等於是「穿透課稅」。這一點與公司組織是很大的不同喔！
• 其他營利組織： 例如農會、漁會、合作社等，若有經營本業以外的收入，也可能需要依規定課徵營所稅。

我個人覺得，對於剛創業的朋友來說，搞清楚自己是哪一種組織型態，對於後續的稅務規劃真的非常重要。公司組織有其法人格獨立的優勢，但稅務處理上營所稅和股東的綜合所得稅是分開的；而獨資合夥雖然沒有法人格，但在稅務上卻是直接歸到個人，各有各的眉角呢！

營所稅計算的拆解：從收入到課稅所得額

要計算營所稅，我們必須先從公司的「收入」開始，一步步扣除「成本」和「費用」，才能得出最終的「課稅所得額」。這過程就像在廚房裡準備一道大餐，每個步驟都不能少，也不能弄錯食材的份量！

1. 確認總收入

這是所有計算的起點。總收入包括公司所有營業活動所產生的收入，例如：

• 銷貨收入： 賣商品的錢。
• 勞務收入： 提供服務收取的費用。
• 利息收入： 銀行存款或放款賺取的利息。
• 租金收入： 出租資產收取的租金。
• 其他營業外收入： 例如處分資產利益等。

重點是，所有的收入都必須有合法的憑證來佐證，例如統一發票、收據等等。稅捐機關在查核時，最重視的就是這些憑證的完整性與真實性。

2. 扣除營業成本

營業成本是為了取得收入所直接支付的代價。對於製造業來說，就是生產產品的材料、人工、製造費用；對於買賣業來說，就是進貨的成本；對於服務業來說，則可能是直接提供服務所需的人力或外包成本。舉例來說：

• 買賣業：期初存貨 + 本期進貨 – 期末存貨 = 銷貨成本
• 製造業：直接材料 + 直接人工 + 製造費用 = 製造總成本

營業成本的認列原則跟收入一樣，都需要有憑證支持，並且是「合理」且「必要」的。

經過這一步，我們就能得到：
總收入 – 營業成本 = 營業毛利

3. 扣除營業費用

營業費用是為了維持公司日常營運所產生，但卻無法直接歸屬於產品或服務的成本。這部分通常也是種類最多、最複雜的。常見的營業費用包括：

• 薪資費用： 支付給員工的薪水、獎金、津貼、加班費，以及為員工負擔的勞健保費用、退休金提撥等。
• 租金費用： 支付辦公室、廠房、設備等租金。
• 折舊費用： 固定資產（如機器設備、辦公家具、運輸工具）因使用而價值耗損的攤提。這部分需要依規定計算折舊年限和方法。
• 水電瓦斯費、電話費、網路費： 公司營運必要的費用。
• 差旅費： 員工因公出差的交通、住宿、膳食費用。
• 交際費： 與客戶、供應商等業務往來所產生的餐飲、贈禮等費用。
  這項費用有嚴格的列報限額，是許多企業在報稅時容易出錯的地方，務必特別留意！
• 廣告費： 宣傳產品或服務的費用。
• 修繕費： 辦公設備或廠房的維修費用。
• 呆帳損失： 應收帳款經催討後確實無法收回的損失。

營業費用的認列原則與成本相同，必須是「合法」、「合理」且「真實」的支出，並具備完整的憑證。特別是，某些費用項目（如交際費、伙食費）有法令規定的列報上限，超過部分是不能認列為費用的，這也是會計帳上利潤與稅務上利潤產生差異的原因之一。

經過這一步，我們就能得到：
營業毛利 – 營業費用 = 營業淨利

4. 加減營業外收支

營業外收支指的是與公司主要營業活動無直接關聯的收入和支出，例如：

• 營業外收入： 利息收入、租賃收入（如果不是主要業務）、處分固定資產利益等。
• 營業外支出： 利息費用（向銀行借款的利息）、匯兌損失、處分固定資產損失等。

這部分會影響公司的整體獲利。
營業淨利 + 營業外收入 – 營業外支出 = 稅前淨利（或稱稅前盈餘）

5. 調整為課稅所得額

這一步是營所稅計算中非常關鍵，但也最容易讓人混淆的地方。因為公司的會計帳務是依照會計原則編制，目的是反映公司的真實營運狀況；但稅法有其特殊的規範，旨在達到租稅公平及政策目的。因此，會計上的「稅前淨利」並不等於稅法上的「課稅所得額」，兩者之間需要進行一系列的「帳外調整」。

常見的調整項目包括：

• 加回項目（由稅前淨利中加回）：
  • 超限的交際費、伙食費等。
  • 不符合稅法規定的費用（例如憑證不齊全、虛報費用）。
  • 投資收益（依稅法規定可能不課稅，或僅部分課稅）。
  • 資本支出當費用列報的部分。
• 減除項目（由稅前淨利中減除）：
  • 合法的投資抵減金額（這裡指的是直接抵減所得額而非稅額的項目）。
  • 前期核定虧損數（符合條件的虧損可遞延十年扣抵）。
  • 依稅法規定免稅或減稅的所得。

透過這些調整，我們才能將會計上的利潤，轉換成稅法上真正要課稅的基礎：
稅前淨利 ± 帳外調整項目 = 課稅所得額

這部分真的建議要請教專業的會計師或稅務顧問，因為稅務法規變化快速，而且許多細節非常複雜。我曾看過許多中小企業老闆因為不熟悉這些調整，導致白白多繳了稅，或是被國稅局補稅加罰，真的划不來！

6. 計算應納稅額

當我們得到了「課稅所得額」後，就可以套用稅率來計算應納稅額了：

• 營所稅稅率： 目前（截至我寫作時點）台灣的營所稅稅率為20%。但若課稅所得額在新台幣12萬元以下，則免徵營所稅；超過12萬元至50萬元者，則適用分級課稅，從2020年度起，其應納稅額不得超過課稅所得額之半數。
• 未分配盈餘稅： 除了營所稅外，公司若有盈餘卻沒有分配給股東（或保留下來用於再投資），還需要繳納5%的未分配盈餘稅。這部分主要是為了鼓勵企業將獲利分配出去，避免企業囤積資金。

課稅所得額 × 營所稅稅率 = 應納稅額

7. 減除投資抵減稅額

為了鼓勵企業進行研發、投資智慧機械、擴大國際市場等特定行為，政府提供了「投資抵減」的租稅優惠。符合條件的企業，可以將部分投資金額從「應納稅額」中扣除，直接減少應繳的稅金。

• 常見的投資抵減：例如《產業創新條例》下的研發投資抵減、智慧機械與5G系統投資抵減等。

應納稅額 – 投資抵減稅額 = 最終應納營所稅額

這就是營所稅從頭到尾的計算流程，是不是有點像解數學題一樣呢？只要理解了每個環節的意義，就能清楚知道公司的稅金是怎麼算出來的。

營所稅申報流程與重要時間點

搞懂了怎麼算，接著也要知道怎麼「報」和「繳」！台灣的營所稅申報流程主要分為「暫繳」和「結算申報」兩大部分。

1. 營所稅暫繳（每年9月1日至9月30日）

暫繳的目的，就像它的名字一樣，是讓企業在年度中間先預繳一部分稅金給政府，避免企業在年底一次性繳納龐大稅款的壓力。同時也讓政府能提前取得稅收。

• 計算方式：
  • 普通申報： 大部分公司都適用。以上一年度結算申報的應納營所稅額為基準，繳納其二分之一的金額。
  • 試算申報： 如果公司預估當年度的營業狀況不佳、可能會有虧損，或希望更精準地預繳稅款，可以自行結算上半年（1月1日至6月30日）的營所稅，並依該金額繳納。這種方式通常需要有會計師查核簽證才能採用，以確保試算結果的公正性。
• 免辦暫繳條件： 有些特定情況可以免辦暫繳，例如：
  • 新設立的公司在當年度營運未滿一年。
  • 上年度營所稅結算申報應納稅額在新台幣2,000元以下。
  • 小規模營利事業（課稅所得額超過12萬元的部分免徵營所稅）。
  • 獨資、合夥組織（因為其營利所得併入個人綜所稅）。

2. 營所稅結算申報（每年5月1日至5月31日）

這是最關鍵的申報。公司必須在每年5月份，就前一年度（通常是1月1日至12月31日）的營業所得，向國稅局辦理結算申報。

• 申報內容：
  • 提交營利事業所得稅結算申報書。
  • 提供詳細的會計帳簿、憑證、財務報表（如損益表、資產負債表）等資料。
  • 計算出公司的課稅所得額和應納營所稅額。
  • 扣除已繳納的暫繳稅額，算出應補或應退的稅額。
• 申報方式：
  • 網路申報： 目前最主流的方式，快速方便。
  • 書面申報： 將申報書及相關資料紙本送交國稅局。
• 會計師簽證申報： 對於一定規模以上（例如營收達3,000萬元以上）的公司，或公司希望降低被國稅局查帳的機率，會選擇委託會計師進行「稅務簽證」。會計師會審閱公司的帳務，確認是否符合稅法規定，並出具查核報告書，這不僅能增加申報的可信度，也能在查核過程中協助企業發現潛在的稅務風險或節稅機會。

我個人經驗是，許多老闆初期為了省錢，會自己記帳或找記帳士。這當然沒問題，但一旦公司規模擴大，營業項目複雜化，或是開始有大量的固定資產和特殊的投資項目時，找一位好的會計師做稅務簽證真的能省下很多麻煩，甚至能幫你合法節稅，絕對是值得的投資！

實務案例解析：小明咖啡館的營所稅計算

光說不練假把戲！我們來看看一個簡單的案例，幫你把上面的概念實際應用一下。假設「小明咖啡館」是一間有限公司，其2023年度的營業資料如下：

小明咖啡館 2023年度營運數據

假設查核結果，小明咖啡館的銷貨淨額為3,000,000元，其營業費用交際費的核定限額為100,000元。

計算步驟：

1. 計算營業毛利：

   總收入 – 營業成本 = 營業毛利
   3,000,000 – 800,000 = 2,200,000元

2. 計算營業費用總額（會計帳上）：

   薪資 + 租金 + 水電瓦斯 + 折舊 + 文具雜項 + 交際費
   700,000 + 360,000 + 120,000 + 80,000 + 20,000 + 150,000 = 1,430,000元

3. 計算營業淨利（會計帳上）：

   營業毛利 – 營業費用總額
   2,200,000 – 1,430,000 = 770,000元

4. 計算稅前淨利（會計帳上）：

   營業淨利 + 利息收入
   770,000 + 10,000 = 780,000元

5. 調整為課稅所得額：

   這是關鍵一步。稅前淨利需要進行帳外調整。小明咖啡館的交際費實際支出150,000元，但稅法核定限額為100,000元，因此有50,000元（150,000 – 100,000）是不能認列為費用的，需要「加回」到所得中。

   稅前淨利 + 超限交際費 = 課稅所得額
   780,000 + 50,000 = 830,000元

6. 計算應納營所稅額：

   課稅所得額 × 營所稅稅率 (20%)
   830,000 × 20% = 166,000元

7. 扣除暫繳稅額，計算應補（退）稅額：

   應納營所稅額 – 已繳暫繳稅額
   166,000 – 50,000 = 116,000元

所以，小明咖啡館在2023年度結算申報時，還需要補繳116,000元的營所稅。這就是一個完整的營所稅計算實例。透過這個例子，你可以看到會計利潤（稅前淨利78萬元）和課稅所得額（83萬元）的差異，就是因為稅法規定與會計準則不同所導致的。

營所稅節稅策略：合法合規是前提！

談到稅，當然不能不提「節稅」！但我要強調的是，這裡說的節稅是「稅務規劃」，是在合法合規的前提下，透過了解稅法規定，優化公司的經營和財務結構，來達到降低稅負的目的，而不是偷雞摸狗的「逃稅」喔！

1. 完整保留憑證，滴水不漏

這是最基本，卻也最容易被忽視的一環。所有的收入、成本、費用，都必須有合法的憑證來證明其真實性。包括統一發票、收據、匯款證明、契約等。如果憑證不齊全，即使是真實的支出，也可能不被稅捐機關認列，白白增加了課稅所得額。

• 我的經驗談： 許多老闆在初期，習慣用個人的錢支付公司開銷，卻沒有留下公司抬頭的憑證，導致這些費用無法認列。切記，公司與個人是不同的法律實體，帳務一定要分開，費用一定要有公司抬頭的憑證！

2. 充分利用費用認列，避免超限

了解稅法對各項費用認列的細節和限額非常重要。在不影響業務運作的前提下，盡可能將符合規定的費用都列報出來。特別要注意像交際費、伙食費、捐贈等有列報上限的費用，提前規劃，避免超限部分被剔除。

• 交際費： 根據營業規模和銷貨淨額有不同的列報比率上限。舉例來說，年營收在3,000萬以下的公司，交際費列報限額可能為銷貨淨額的0.3%（買賣業）或0.7%（製造業、營造業、服務業）。超限部分國稅局會直接剔除。
• 伙食費： 依規定，每人每月餐費限額通常為2,400元，這是可以作為費用認列的上限。

3. 善用政府租稅優惠政策

政府為了鼓勵特定產業發展或企業轉型升級，會推出各種租稅優惠，例如《產業創新條例》下的：

• 研發投資抵減： 鼓勵企業投入研發創新，將一定比例的研發費用從應納營所稅額中扣除。這對高科技、製造業等研發密集型產業是很大的利多。
• 智慧機械、5G系統投資抵減： 鼓勵企業導入智慧化、數位化設備。
• 員工教育訓練費用加成減除： 鼓勵企業投資員工能力提升。

這些優惠通常有嚴格的申請條件和流程，但如果符合資格，對降低稅負有顯著效果。建議定期關注財政部和經濟部的最新法規動態，或諮詢專業會計師。

4. 妥善規劃固定資產的折舊

固定資產的折舊方法（如直線法、定率遞減法）和耐用年限會影響每年可認列的折舊費用金額。合理選擇折舊方法，有助於調節每年的課稅所得額。例如，新購置的機器設備，如果選擇加速折舊，可以在初期認列較多的折舊費用，進而降低當期的營所稅。

5. 盈餘分配策略，平衡營所稅與綜所稅

公司繳完營所稅後，剩餘的盈餘如果沒有分配給股東，會被課徵5%的未分配盈餘稅。這時候，老闆們就需要考量是將盈餘分配出去，讓股東併入個人綜合所得稅繳稅（個人綜所稅率可能更高），還是留在公司繳納5%未分配盈餘稅，以供未來再投資使用。這其中涉及股東個人的稅率級距、公司資金需求等多方考量，是需要與專業人士深度討論的議題。

6. 健全的會計帳務與內部控制

一套完善的會計系統和內部控制制度，不僅能讓公司的財務狀況一目瞭然，更能有效降低稅務風險。定期查核帳務，確保每一筆交易都有憑有據，並且符合稅法規定，是最好的防範未然之道。

7. 尋求專業會計師協助

稅務法規繁瑣且不斷更新，對於非專業人士來說，要完全掌握所有細節幾乎是不可能的任務。委託專業會計師或稅務顧問處理公司的帳務和稅務申報，不僅能確保合規性，更能協助企業發現潛在的節稅機會，避免不必要的罰款。這筆投資，通常都會比你自行摸索所花費的時間成本和可能付出的錯誤代價來得划算！

根據財政部的統計，每年因企業不熟悉稅法規定而導致的補稅案件數不勝數。專業建議指出，透過定期稅務健康檢查，企業可有效避免超過30%的稅務風險，並發現10%以上的合法節稅空間。

常見問題與專業解答

在實務上，企業主們對於營所稅的疑問總是層出不窮。在這裡，我整理了一些常見問題，希望能為你提供更詳細的解答。

問題一：新設立公司需要繳營所稅嗎？如果虧損怎麼辦？

解答： 是的，只要是依公司法設立的營利事業，即使是新設立的公司，也需要在每年5月辦理營所稅結算申報。即使公司當年是虧損的，也務必申報！

虧損申報非常重要，因為《所得稅法》規定，公司在虧損年度如有辦理營所稅結算申報，且經稽徵機關核定為虧損者，該虧損可以在接下來的十年內，用來扣抵公司未來有盈餘年度的營所稅課稅所得額。這就叫做「盈虧互抵」。舉例來說，你公司今年虧損了50萬元，未來某一年賺了100萬元，你可以用這50萬的虧損來抵銷，這樣當年的課稅所得額就只剩下50萬元，大大減少了應繳的營所稅。所以，千萬不要覺得公司虧錢就不用報稅，那可是白白放棄了未來節稅的機會呢！

問題二：獨資、合夥企業與公司組織在營所稅上最大的差異在哪？

解答： 獨資、合夥企業與公司組織在營所稅上最大的差異，就在於課稅的主體不同，這也就是前面提到的「穿透課稅」原則。

• 公司組織： 公司本身是一個獨立的法人，它的利潤會先被課徵營所稅（稅率20%）。公司繳完稅後，剩下的盈餘再分配給股東，股東收到股利後，會再併入個人的綜合所得稅課稅（股利所得有兩種計稅方式可選擇）。等於是「公司繳一道，個人再繳一道」。
• 獨資、合夥組織： 獨資商號或合夥商號雖然也要計算出「營利所得」，但這筆所得不會單獨被課徵營所稅。而是會直接視為獨資資本主或合夥人的「營利所得」，由他們將這筆所得併入個人的綜合所得稅申報。這表示獨資合夥組織本身不需繳納營所稅，而是由其所有人直接在其個人層面繳稅。這樣就省去了公司組織需要繳兩道稅的問題。

因此，對於初期規模較小、不考慮上市櫃，且負責人個人所得稅率不高的企業來說，獨資合夥在稅務結構上可能相對單純，但隨著獲利增加，個人所得稅率級距拉高時，就可能需要重新評估是否轉型為公司組織，以利於長期的稅務規劃。

問題三：會計師簽證對營所稅申報有什麼好處？

解答： 會計師簽證（通常指稅務簽證）對於營所稅申報具有多重好處，尤其對於規模較大或營運複雜的企業來說，其價值更是不言而喻。

• 提高財務報表可信度： 經過會計師獨立查核並簽證的財務報表，其真實性、合法性、合理性都經過專業人士的確認，不僅對稅捐機關更具說服力，對於銀行貸款、投資人評估也更有利。
• 降低被稅捐機關查帳機率： 實務上，有會計師簽證的案件，國稅局抽查的機率通常會較低。因為會計師在查核過程中已經協助企業檢查了帳務憑證和稅務風險，減少了國稅局發現錯誤的機會。
• 發現潛在節稅空間： 專業會計師不僅懂得法規，更熟悉實務操作。他們可以透過審閱帳務，協助企業發現符合法規的節稅空間，例如未充分利用的投資抵減、費用認列細節的優化等。
• 協助企業避免稅務風險： 會計師會根據最新的稅法規定，檢視企業的帳務是否合規，提醒並協助調整不符規定的部分，有效降低企業被補稅或罰款的風險。
• 符合特定法規要求： 對於某些特定規模（如年度營業收入達一定門檻）的企業，稅法會強制要求進行會計師簽證。

總之，會計師簽證不只是一個形式上的報告，更是企業財務與稅務健康的保障，是企業成長過程中非常重要的一個戰略夥伴。

問題四：如果公司當年虧損，還要申報營所稅嗎？

解答： 這個問題前面有稍微提到，但真的很重要，所以再強調一次：公司當年即使虧損，也務必要申報營所稅！

除了前面說的「盈虧互抵」功能，可以讓未來十年內的盈餘被這筆虧損抵銷，進而減少稅負之外，及時申報虧損還有其他意義。首先，稅捐機關會將公司申報的資料納入系統，即使沒有應納稅額，也代表公司履行了法定的納稅義務。其次，虧損申報也是企業經營狀況的紀錄，對於未來申請貸款、引入投資者，都能提供清晰的財務圖像。如果因為虧損而不申報，不僅會喪失盈虧互抵的權利，未來如果被稅捐機關發現有應申報而未申報的情況，還可能面臨罰款。

問題五：營所稅暫繳是什麼？我可以選擇不繳暫繳嗎？

解答： 營所稅暫繳是台灣稅法為了平衡政府稅收與企業資金壓力的一種預繳制度，類似於我們個人綜合所得稅的預扣。

它的目的很簡單，就是讓企業在會計年度結束前，先預先繳納一部分該年度可能發生的營所稅，而不是等到隔年5月才一次性繳納。這樣可以避免企業在年底一次性支付巨額稅款的壓力，同時也讓政府能更穩定地取得稅收。

至於能否選擇不繳暫繳，這要看公司的具體情況。大多數公司是不能選擇不繳的，除非符合法定的免辦暫繳條件，例如：

• 上年度結算申報應納稅額在新臺幣2,000元以下。
• 本年度是新設立的公司，或符合特定免稅或減稅規定者。
• 獨資、合夥組織（因為其營利所得併入個人綜所稅，所以不適用營所稅暫繳）。
• 若公司在辦理暫繳申報時，採用「試算申報」方式，即實際結算上半年所得後，發現該年度會產生虧損或預計應納稅額很低，則可以免繳或少繳暫繳稅款。但這種試算申報通常建議有會計師簽證，以證明其合理性。

如果公司不符合免辦暫繳的條件卻未繳納或短繳暫繳稅款，可能會面臨國稅局的加計利息補徵，甚至罰款。所以，務必在每年9月注意暫繳的申報與繳納義務。

希望透過這篇文章，你對「營所稅如何算」有了更深入、更全面的了解。稅務是企業經營不可或缺的一環，懂稅才能更好地規劃，讓企業走得更穩健、更長遠！