合作社要開發票嗎？深入解析合作社營業稅與開立憑證的法規與實務

對於許多人來說，當談到「合作社」這個詞時，腦海中浮現的通常是社區商店、農產品直銷或信用合作社等。然而，當涉及到稅務和開立憑證的問題，例如「合作社要開發票嗎」時，答案卻不像一般營利事業那麼直接明瞭。這不僅關係到合作社自身的營運合規，也影響到與其交易的個人或組織的憑證取得。本文將從稅務法規、合作社的本質與實務操作層面，為您詳細解析合作社在何種情況下需要開立統一發票，又在何種情況下可以免徵營業稅並開立收據，以及相關的注意事項。

合作社的本質與稅務定位：非營利與互助

要理解合作社是否需要開發票，首先必須從其根本的「本質」說起。合作社與一般以營利為目的的「公司」或「商號」有著顯著的區別。

什麼是合作社？

根據《合作社法》的定義，合作社是依據合作原則，在平等地位上，為發展共同經濟，謀取社員共同利益的組織。其核心精神包含：

• 社員自主與自願：社員自願加入與退出，並享有平等的決策權。
• 非以營利為目的：其宗旨是為社員提供服務、改善生活，而非追求最大利潤。即使有盈餘，也多半用於發展社務或按交易額分配給社員。
• 互助合作：社員之間透過共同經營、共同承擔風險，以達成個別力量難以實現的目標。

合作社的稅務基礎觀念

正因為合作社的非營利及互助本質，我國的稅法對於合作社有著特殊的規定。其中最關鍵的，就是營業稅（Value-Added Tax, VAT）的處理方式。一般而言，銷售貨物或勞務都應課徵營業稅，並由營業人開立統一發票。然而，部分符合特定條件的合作社，在特定交易行為上，是可以免徵營業稅的。

合作社免徵營業稅的條件與依據

「合作社要開發票嗎」這個問題的核心，就在於《加值型及非加值型營業稅法》（簡稱《營業稅法》）第8條第1項第7款的規定。該條款明文規定，符合特定條件的合作社，其向社員銷售的貨物或勞務，可以免徵營業稅。這表示在這些特定情況下，合作社不需要開立統一發票，而是開立收據。

營業稅法規定的免稅條件

合作社要享受免徵營業稅的優惠，必須同時符合以下嚴格的條件：

1. 依合作社法組織者：該合作社必須是依據《合作社法》合法設立、登記，並受主管機關輔導監督的組織。
2. 對社員銷售者：此免稅優惠僅限於合作社「對社員」銷售貨物或提供勞務的行為。如果銷售對象是「非社員」，則不適用此免稅規定。
3. 不以營利為目的者：這是合作社免稅的核心精神。合作社的營運目的應為服務社員，盈餘若有分配，也應依《合作社法》規定，主要用於公積金、公益金或社員分配金（通常是依據社員的交易額比例分配），而非如營利事業般追求股東的最大分潤。
4. 盈餘分配方式符合規定者：合作社的盈餘分配方式，必須符合《合作社法》關於盈餘提撥公積金、公益金及社員分配金的規定。例如，盈餘的分配比例、是否將大部分盈餘分配給社員而非外部投資者等，都會影響其免稅資格。

重要提醒： 即使合作社符合上述免稅條件，其銷售給社員的行為才可免徵營業稅。這通常意味著合作社在此類交易中，應開立「收據」作為憑證，而非統一發票。

稅務機關的考量重點： 國稅局在判斷合作社是否符合免稅資格時，會特別審查其章程內容、實際營運狀況、盈餘分配方式，以及是否確實僅對社員提供服務。任何偏離「非營利、互助」本質的行為，都可能導致其免稅資格被取消。

合作社何時需要開立統一發票？

雖然合作社在某些情況下可以免徵營業稅，但這不代表合作社永遠不需要開立統一發票。事實上，許多合作社由於經營模式或業務擴展的需要，仍然會面臨開立統一發票的義務。

對非社員銷售貨物或勞務

這是最常見也最明確需要開立統一發票的情況。如果合作社將其產品或服務銷售給「非社員」（例如：一般消費者、其他公司、政府機關等），則這些交易行為將被視為一般營業行為，必須：

• 辦理營業登記：向所屬稅捐稽徵機關辦理營業登記，成為營業人。
• 課徵營業稅：這些對外銷售的收入，需要依法課徵5%的營業稅。
• 開立統一發票：銷售時必須開立統一發票給買受人。

舉例來說，一個農產品合作社，若其產品除了供應給社員外，也透過社外市集或網路平台銷售給一般民眾，那麼這部分對外銷售的收入，就需要繳納營業稅並開立統一發票。

未符合免稅條件者

如果合作社的組織章程、實際營運方式或盈餘分配方式不符合《合作社法》及《營業稅法》的規定，使其無法被認定為「不以營利為目的」或「對社員銷售」的合作社，則其所有銷售行為都將被視為一般營業行為，需要全面開立統一發票並繳納營業稅。

自願性申請開立統一發票

即使合作社主要業務是對社員銷售並符合免稅條件，但考量到某些商業往來或會計作業需求，合作社也可以自願向稅捐稽徵機關申請，選擇放棄免稅資格，改為全面開立統一發票。這在某些情況下可以簡化會計處理，或滿足交易夥伴索取發票的需求。

合作社開立憑證的種類與用途

綜合以上說明，合作社在提供貨物或勞務時，主要會使用兩種憑證：

1. 收據（免稅憑證）

• 適用情境：合作社對符合《營業稅法》免稅條件的「社員」銷售貨物或提供勞務時。
• 功能：證明交易發生，提供社員報帳或核銷之用。由於免徵營業稅，收據上不會有稅額。
• 內容：應包含合作社名稱、統一編號、交易日期、品名、數量、單價、總金額、社員名稱等基本資訊。
• 稅務處理：這部分收入無須申報營業稅，但仍須列入所得稅申報的收入項目。

2. 統一發票（應稅憑證）

• 適用情境：
  1. 合作社對「非社員」銷售貨物或提供勞務時。
  2. 合作社雖符合免稅條件，但自願放棄免稅而全面使用發票時。
  3. 合作社未符合免稅條件，被視為一般營業人時。
• 功能：依《統一發票使用辦法》規定開立，具有營業稅的憑證功能，供買受人申報營業稅進項扣抵，並作為合作社申報銷項營業稅的依據。
• 內容：依統一發票規定格式，包含品名、數量、單價、總金額、營業稅額、含稅總額、賣方買方資訊等。
• 稅務處理：這部分收入需按期申報營業稅。

內部管理的重要性： 無論是開立收據或發票，合作社都應建立健全的會計帳務系統，將對社員銷售與對非社員銷售的收入分開記錄，以便於稅務申報與稽徵機關查核。

稅務風險與合規提醒

對於合作社而言，了解並遵守稅務規定至關重要。任何對於「合作社要開發票嗎」這個問題的誤解或不當操作，都可能帶來稅務風險。

常見的稅務風險

• 混淆社員與非社員交易：若未明確區分對象，將應開立發票的對外銷售誤以收據處理，將構成逃漏營業稅。
• 盈餘分配不符規定：若合作社的盈餘分配方式過於偏重少數人或不符合《合作社法》的規定，可能被國稅局認定為假藉合作社名義行營利之實，進而取消其免稅資格。
• 未辦理營業登記：若合作社有對外銷售行為卻未辦理營業登記，或應稅收入超過一定標準卻未辦理，將面臨補稅及罰鍰的風險。
• 申報不實：無論是營業稅或所得稅申報，若有短報、漏報收入或虛列成本費用，都會導致稅務違章。

合規建議

1. 詳閱章程，確認符合法令：定期檢視合作社章程是否符合《合作社法》及相關子法，特別是關於盈餘分配的規定。
2. 明確區分交易對象：建立嚴謹的內部控管機制，清楚區分社員與非社員的交易，並據此開立適當的憑證。
3. 會計帳務獨立分明：將免稅收入與應稅收入分開建帳，確保財務報表的清晰與透明。
4. 留意稅務機關函釋與公告：稅務法規會不定期更新或有新的解釋函令，合作社應保持關注，確保自身營運符合最新規定。
5. 尋求專業諮詢：若對稅務規定有任何疑慮，應及時向會計師或稅務顧問尋求專業協助。專業人士能提供客製化的建議，並協助處理複雜的稅務問題。

結論

「合作社要開發票嗎」這個問題，並非簡單的是或否，而是取決於多重因素的綜合考量。總結來說：

• 對「社員」且符合《營業稅法》免稅條件的銷售：合作社免徵營業稅，開立收據。
• 對「非社員」的銷售：合作社應課徵營業稅，並開立統一發票。
• 不符合免稅條件或自願放棄免稅者：所有銷售均應課徵營業稅，開立統一發票。

合作社在追求其社會目標的同時，務必重視稅務合規，建立健全的財務管理制度，並在必要時尋求專業協助，才能確保其永續發展，並避免不必要的稅務風險。

常見問題（FAQ）

1. 如何判斷合作社是否符合免徵營業稅的資格？

判斷合作社是否符合免徵營業稅資格，主要需審視其是否依據《合作社法》合法組織與登記，以及其銷售行為是否完全針對「社員」，並且其營運目的和盈餘分配方式是否「不以營利為目的」。若有任何對外（非社員）銷售行為，或盈餘分配不符合互助非營利原則，則該部分或全部營業收入可能就需要課徵營業稅。

2. 為何合作社對非社員銷售需要開發票？

合作社對非社員銷售時，其行為已被視為一般營業行為，與普通營利事業無異。為了維持稅務公平原則，並確保國家稅收，這部分收入自然需要課徵營業稅，並依規定開立統一發票，讓買受人可以憑發票報帳或作為銷費憑證。

3. 合作社若同時對社員與非社員銷售，應如何處理開立憑證的問題？

合作社若同時對社員與非社員銷售，必須在帳務上將兩者明確區分。對社員的銷售，在符合免稅條件下開立收據；對非社員的銷售，則必須辦理營業登記，並依法開立統一發票。這要求合作社具備更精細的會計分錄與內部管理機制。

4. 為何合作社的盈餘分配方式會影響其稅務資格？

合作社的「非營利」本質是其享受營業稅免稅優惠的關鍵。如果盈餘的分配方式不符合《合作社法》規定，例如過度偏向少數股東分紅，而非主要用於社務發展、公積金或按社員交易額比例分配，稅務機關可能會認定其已偏離非營利原則，失去免稅資格。

5. 如果合作社長期經營績效良好，會不會被國稅局視為營利事業？

合作社經營績效良好本身並不會使其自動被視為營利事業。關鍵在於其「本質」和「行為」是否仍符合《合作社法》及《營業稅法》關於非營利、互助的規定。只要其組織章程、實際營運和盈餘分配方式皆符合法規，且主要服務對象仍為社員，即便有盈餘，仍可維持其合作社的稅務身份。國稅局主要會審查其是否以假合作社之名行營利之實。